El impuesto sobre la renta es un tributo de carácter obligatorio a nivel nacional y es necesario determinarlo con base en ingresos, gastos, deducciones, exenciones y beneficios tributarios, según sea el sector.

Las Pymes generalmente tienen que cobrar el Impuesto al Valor Agregado porque venden bienes gravados, prestan servicios gravados e importan bienes gravados y por lo tanto son responsables del impuesto

El impuesto de Industria y Comercio tiene sus propias características, tarifas y régimen especial.

La técnica contable conduce a llevar permanentemente registros que conforman la organización del balance general y del estado de resultados y es fundamental para el pago de los tributos

Las personas naturales o jurídicas obligadas a declarar deben diligenciar el formulario REGISTRO UNICO TRIBUTARIO, RUT, prescrito por la DIAN, incluyendo la información que en ellos se solicita y anexando fotocopia de los documentos de identificación y los certificados o documentos que acrediten la existencia y representación legal para cuando se trate de personas jurídicas.

El trámite debe realizarse ante la Administración que tenga jurisdicción en el lugar del asiento principal de los negocios si se trata de personas naturales, u en el domicilio principal, si se trata de personas jurídicas.

Del mismo modo, se podrá realizar inscripción en el RUT en las cámaras de comercio, cuando se trate de contribuyentes obligados al registro en esas entidades.

Si se trata de personas naturales, el lugar en donde ejerzan habitualmente su actividad, profesión u oficio.

Si se trata de personas naturales comerciantes, debe corresponder al lugar donde tengan el asiento principal de sus negocios.

Si se trata de sucesiones ilíquidas, comunidades organizadas, bienes y asignaciones modales, debe pertenecer al domicilio de quien esté legalmente obligado a presentar declaración tributaria.

Si se trata de personas jurídicas, debe pertenecer al domicilio principal.

Si se trata de fondos sin personería jurídica o patrimonios autónomos contribuyentes, al lugar donde esté situada su administración.

Si se trata de patrimonios autónomos administrados por fiduciarias, al domicilio de la sociedad fiduciaria.

Por regla general los contribuyente sometidos a dicho impuesto, con excepción de quienes la ley determina expresamente como obligados.

a. Personas naturales nacionales
b. Las sucesiones ilíquidas y las asignaciones modales
c. Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilíquidas de causantes extranjeros que residían en Colombia
d. Las sociedades de responsabilidad limitadas
e. Las sociedades asimiladas a limitadas: Empresa unipersonal, sociedad colectiva, sociedad en comandita simple, sociedades ordinarias de minas, sociedades de hecho, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con ánimo de lucro y las fundaciones de interés privado.
f. Las sociedades anónimas
g. Las sociedades asimiladas a sociedades anónimas como la sociedad En comandita por acciones, sociedades de hecho de características similares a las sociedades por acciones.
h. Las empresas industriales y comerciales del estado
i. Las sociedades y entidades extranjeras que actúen o no a través de sucursales de sociedades extranjeras pero cuyos ingresos sean considerados como de fuente nacional.
j. Los patrimonios autónomos de los contratos de Fiducia mercantil, cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, resolutorias o a sustituciones revocatorias u otras circunstanciales que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo ejercicio.
k. Las Cajas de Compensación Familiar y los Fondos de empleados respecto de las actividades industriales, comerciales y financieras distintas a la inversión de su patrimonio en actividades relacionadas con salud, educación, recreación o desarrollo social.
l. Asociaciones gremiales respecto de las actividades financieras diferentes a la inversión de su patrimonio, a salud, a educación, a recreación, y a desarrollo social.

a. Los fondos mutuos de inversión, siempre que no realicen actividades industriales ni de mercadeo
b. Las unidades inmobiliarias cerradas reguladas por la ley 675 de 2001
c. Las asociaciones gremiales, las cajas de compensación familiar y los fondos de empleados, siempre que no realicen actividades industriales, comerciales o financieras distintas a la inversión de su patrimonio en actividades relacionadas con la salud, la educación. La recreación o el desarrollo social
d. Los fondos de inversión, fondos de valores y fondos comunes.
e. Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros y fondos de promoción turística.

a. Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que cumplan con los siguientes requisitos:
• No ser responsables del impuesto a las ventas
• No haber obtenido ingresos brutos durante el año 2004, superiores a $60.000.000
• Que su patrimonio bruto del año 2004 no exceda de $80.000.000

b. Los asalariados, siempre que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:

• Que los ingresos brutos hayan provenido de por lo menos en un 80% de pagos originados en una relación laboral o legal reglamentaria.

• Que el patrimonio bruto por el año 2004 no exceda de $80.000.000
• Que los ingresos totales percibidos durante el año 2004 no excedan de $60.000.000

• Que no sea responsable del impuesto sobre las ventas. Régimen común.

La suma de los ingresos , para ser exonerado de presentar declaración de renta, no incluye los ingresos originados en la venta de activos fijos, ni los obtenidos en las rifas, apuestas, loterías o similares.

Dentro de los ingresos brutos se deben tener en cuenta los conceptos de pensiones de invalidez, vejez jubilación y muerte, con el fin de determinar la obligación de declarar renta y complementarios.

c. Personas naturales o jurídicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el país, cuando la totalidad de sus ingresos hubieran estado sometidos y les hubieren practicado retención en la fuente por pagos al exterior a titulo de impuesto de renta y a titulo de impuesto de remesas.

d. Las empresas de transporte aéreo o marítimo sin domicilio en el país, siempre y cuando se les haya practicado retención en la fuente a titulo de impuesto de renta(3%) y a titulo de impuesto de remesas(1%), salvo que dichas empresas no se encuentren sometidas a retención en la fuente en virtud de convenios o tratados internacionales sobre doble tributación.

e. Los trabajadores independientes cuyos ingresos brutos se originan en honorarios, comisiones o servicios, por lo menos en un 80%, y sobre los mismos se hubiera practicado retención en la fuente y cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:
• Que no sean responsables del impuesto a las ventas. Régimen común.
• Que los ingresos se encuentren debidamente facturados
• Que el patrimonio bruto a diciembre 31 de 2004, no exceda de $80.000.000
• Que los ingresos brutos obtenidos durante el año 2004, no excedan de $60.000.000

La suma de los ingresos, para ser exonerado de presentar declaración de renta, no incluye los ingresos originados en la venta de activos fijos, ni los obtenidos en las rifas, apuestas, loterías o similares.

Dentro de los ingresos brutos se deben tener en cuenta los conceptos de pensiones de invalidez, vejez jubilación y muerte, con el fin de determinar la obligación de declarar renta y complementarios.

Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de ucro, con exepción de las no contribuyentes, para lo cual deben cumplir con las siguientes condiciones:
a. Que el objeto social principal y recursos estén destinados a actividades de salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecología, protección ambiental, o a programas de desarrollo social
b. Que las actividades sean de interés general
c. Que los excedentes sean reinvertidos completamente en la actividad de su objeto social
• Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de captación y colocación de recursos financieros y que se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria
• Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo
• Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones coperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control.

Estas entidades estarán exentas del impuesto de renta y complementarios si el 20% del excedente, tomado en su totalidad del fondo de educación y solidaridad, se destina de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el ministerio de Educación Nacional.

El beneficio o excedente neto de éstas entidades estará sujeto al impuesto de renta y complementarios, cuando se destine en todo o en parte en forma diferente a lo establecido por la ley y en la legislación cooperativa.

• La tarifa del impuesto sobre la renta, es del 20%.
• No calculan renta presuntiva
• No calculan renta por comparación patrimonial
• No están sujetos al sistema de ajustes integrales por inflación, excepto aquellas entidades que se dedican a la captación y colocación de recursos.
• El beneficio o excedente neto se calcula tomando los ingresos ordinarios y extraordinarios de cualquier naturaleza, disminuidos por los egresos o gastos de cualquier naturaleza, incluidos los egresos por inversiones en cumplimiento del objeto social.
• No deben calcular anticipo

Individuos pertenecientes a la especie humana y que por el simple hecho de nacer y aun antes, adquieren los derechos propios de la personalidad.

Son entidades que por ficción jurídica son capaces de ejercer derechos, contraer obligaciones y ser representados tanto judicial como extrajudicialmente.

•Cuando hay menores de edad obligados a declarar, en cuyo caso sus representantes serán sus padres .
• Cuando se trate de incapaces, sus representantes serán los tutores o curadores, según el caso, y declararán en su nombre.
• Los gerentes, administradores y en generasl, los representantes legales, deben declarar por las personas jurídicas y sociedades de hecho.
• El albaceas, en las sucesiones ilíquidas; siempre y cuando éste tenga la administración de los bienes.
• Los herederos, en las succiones ilíquidas; siempre y cuando la administración de los bienes estén a su cargo.
• El curador de la herencia, en las sucesiones ilíquidas; siempre y cuando no haya ni albaceas ni herederos que estén a cargo de la administración de los bienes.
• En las comunidades, los administradores privados o judiciales, o los comuneros que hayan tomado parte en la administración de los bienes comunes si no existieren administradores.
• En las asignaciones modales y en las donaciones, los donatarios o asignatarios por las respectivas donaciones o asignaciones.
• En el caso de sociedades en liquidación, los liquidadores debidamente nombrados e inscritos en la cámara de comercio por las respectivas sociedades y los síndicos por las personas declaradas en quiebra o en concurso de acreedores.
• En cuanto a los contribuyentes que sean residentes en el exterior, los mandatarios o apoderados generales los apoderados especiales, para fines del impuesto y los agentes exclusivos de negocios en Colombia, deben cumplir con el deber formal de declarar por sus representados.
• Los apoderados generales y los mandatarios especiales que no sean abogados, podrán presentar la declaración de renta en nombre del mandante. En éste caso se requiere poder otorgado mediante escritura pública.
• El representante de las sociedades fiduciarias lo será igualmente por los patrimonios autónomos, cuando el fideicomiso se encuentre sometido a condiciones suspensivas, revocatorias u otras circunstancias que no permitan identificar a los beneficiarios de las rentas en el respectivo año gravable.
• En el caso de fuerza mayor y caso fortuito debidamente demostrada, se podrá declarar a través de un agente oficioso que debe ser abogado en ejercicio.

• La sucursal en Colombia
• Si no hay sucursal, lo puede hacer la subordinada que puede ser una filial o subsidiaria
• Si no tiene sucursal ni subordinada, lo puede hacer el agente exclusivo de negocios.
• Los factores de comercio, siempre que dependan de personas naturales.
• Las personas naturales sin residencia en Colombia, lo pueden hacer ante el cónsul de Colombia respectivo

• Sujeto activo: es el Estado.
• Sujeto Pasivo: es el contribuyente.
• Hecho generador: son los presupuestos que la ley considera como hechos generadores del impuesto. Por ejemplo: La percepción de ingresos superiores a $60.000.000 durante el año 2004 por parte de una persona natural conlleva a que ésta tenga la obligación de declarar. El presupuesto es la percepción del ingreso por más de $60.000.000 y si se cumple se origina el hecho generador.
• Base gravable: monto sobre el cual se aplica la tarifa
• Tarifa: porcentaje aplicable a la base gravable

19. ¿Qué es el patrimonio?

Es el conjunto de activos y pasivos que posee o puede llegar a poseer una persona natural o jurídica.

20.¿Qué clases de patrimonio existen fiscalmente?

• Patrimonio bruto: Está constituido por el total de bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable.
• Patrimonio liquido: Se determina restando del patrimonio bruto las deudas del año o período gravable.

21. ¿Cómo se determina el valor patrimonial neto?

Dividiendo el patrimonio líquido entre el patrimonio bruto. Ejemplo: Un contribuyente obtuvo por el año 2004 un patrimonio bruto de $100.000.000 y un patrimonio líquido de $40.000.000. Su valor patrimonial neto es $40.000.000/$100.000.000 = 40%.

22. ¿Cuál es la tarifa del impuesto al patrimonio?

Es del 0.3% o 3 por mil calculado sobre la base del patrimonio líquido del contribuyente poseído el 1 de enero de cada año gravable, excluyendo el valor patrimonial de las acciones o aportes poseídos en sociedades nacionales, así como los primeros $200.000.000 (año base 2003) del valor de la casa o apartamento de habitación.(Art. 295 y 296 del Estatuto Tributario Nacional – E.T.)

23. ¿Cuál es el hecho generador del impuesto al patrimonio? (Art. 292 y 293 del E.T.).

Se genera anualmente por la posesión de riqueza de las personas naturales y jurídicas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, a primero de enero de cada año gravable cuyo valor sea superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000), valor año base 2004.

24. ¿Quiénes no están sujetos al impuesto al patrimonio?(Art. 297 del E.T.)

• Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro.
• Las entidades no contribuyentes
• Los fondos de inversión, Fondos de valores y fondos comunes.
• Fondos de pensiones y fondos de cesantías
• Sociedades en liquidación, concordato o que hayan suscrito acuerdo de reestructuración de conformidad con lo previsto en la ley 550 de 1999.

25. ¿Es deducible o descontable el impuesto al patrimonio del impuesto?

En ningún caso los pagos del impuesto al patrimonio serán deducibles o descontables del impuesto sobre la renta.(Art. 298-3 E.T.)

26. ¿Qué activos se deben declarar?

La totalidad de activos que posea una persona natural o jurídica, sea que se encuentre en el país o fuera de éste.

27. ¿Qué se entiende por posesión?

Es la tenencia real y material de un bien por parte de una persona natural o jurídica, sea que la ejerza directamente o a través de otra.

28. ¿Por cuál valor se declaran los activos?

Por el costo de adquisición o costo fiscal ajustado, dependiendo de la obligación de aplicar el sistema de ajustes integrales por inflación.

El costo es el valor de adquisición del bien, incrementado por las erogaciones y los gastos necesarios que se hayan realizado para que el bien esté en condiciones de ser vendido o utilizado.

29. ¿Cuáles son los requisitos para la aceptación de pasivos?

• Identificación de los acreedores con el NIT o RUT respectivos.
• Los no obligados a llevar contabilidad, deben tener documentos de respaldo de fecha cierta.
• Respaldo de los pasivos con documentos idóneos y con el lleno de las formalidades exigidas para la contabilidad.

30. ¿Cómo se estiman los pasivos en moneda extranjera?

Se deben convertir en pesos colombianos al tipo de cambio a la fecha de cierre del ejercicio.

31. ¿Qué es ingreso?

Son las entradas de recursos en dinero o en especie, que incrementan el activo y/o disminuyen el pasivo, generando incrementos en el patrimonio bruto.

32. ¿Cómo se clasifican fiscalmente los ingresos?

• Ingresos de fuente nacional: En términos generales, los recibidos en Colombia
• Ingresos de fuente extranjera: Se originan fuera del territorio colombiano y por tanto no generan renta dentro del país ni están gravados. Se encuentran taxativos en el artículo 25 del E. T.
• Ingresos no constitutivos de Renta ni de ganancia ocasional: No están sometidos al impuesto por prescripción legal y se encuentran taxativos en los artículos 34 y del 36 al 57 del E.T.
• Ingresos presuntivos: Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o éstos a la sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable (Art. 35 del E.T.).

33. ¿Cuándo se entiende realizado un ingreso?

Cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como el caso de las compensaciones o confusiones. Por tanto, los anticipos no se consideran ingreso sólo se gravan en el año o período en que se causen.(Art. 27 del E. T.).

34. ¿Cuándo se causa un ingreso?

Se entiende causado cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo su cobro. Ejemplo: La contabilización de una factura de venta con fecha 15 de diciembre de 2004, cuyo pago es a 45 días es decir el 30 de enero de 2005. Sin embargo el ingreso se contabiliza en el mes de diciembre de 2004.

35. ¿Cómo se determina el valor de los ingresos en especie?

Por el valor comercial de las especies pagadas al momento de la entrega.
Si el pago de las obligaciones pactadas en dinero se realizan en especie, el valor de éstas se determina por el precio fijado en el contrato (Art. 29 del E T).

36. ¿Qué se entiende por costo?

Son todas las erogaciones necesarias para poder explotar el objeto social y se caracteriza por ser recuperables.

37. ¿Cuándo se entiende realizado un costo?

Cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.(Art 58 del E.T.).

38. ¿Cuándo se entiende causado un costo?

Cuando nace la obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el pago (Art. 59 del E T).

39. ¿Cómo se determina el costo de los activos movibles?

• Por el juego de inventarios
• Por inventario permanente o continuo
• Cualquier otro sistema de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN.(Art. 62 del E T)

40. ¿Cómo se determina el costo de los bienes muebles?

• El de mercancías y papeles de crédito: costo de adquisición más costos y gastos necesarios para colocarlos en el lugar de expendio, utilización o beneficio.
• El de los productos de industrias extractivas: costos de explotación más los costos y gastos necesarios para colocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio.
• El de los artículos producidos o manufacturados: costo de la materia prima consumida más los costos y gastos de fabricación.
• El de los frutos o productos agrícolas: costos de siembra más los de cultivo, recolección y los efectuados para poner el producto en el lugar de expendio, utilización o beneficio.(Art. 66 del E T)

41. ¿Cómo se determinan los costos de los bienes inmuebles?

• Precio de adquisición
• Más : costo de construcciones y mejoras
• Más : contribuciones por valorización
• Más : ajustes por inflación(Para los obligados)
• Menos : depreciación
• Menos : ajuste por inflación de la depreciación( para los obligados) (Art. 67 del E T)

42. ¿Cómo se determina el costo de los activos fijos?

• Costo de adquisición
• Más: adiciones y mejoras
• Más: ajustes por inflación(para los obligados)
• Menos: la depreciación
• Menos: el ajuste por inflación de la depreciación (Art. 69 del E T)

43. ¿El avalúo o autoavalúo en la enajenación de inmuebles que constituyan activos fijos, se puede tomar como costo?

Sí, siempre y cuando cumplan con los siguientes requisitos:
• Haber declarado el inmueble en el año inmediatamente anterior al de la venta.
• No haber corregido ni adicionado la declaración del impuesto predial.
• El valor solicitado debe ser igual al de la declaración de renta y complementarios y/o impuesto predial al del año inmediatamente anterior al de la venta. (D.R. 326 de 1995 art. 7)

44. ¿Cómo se determina el costo de los bienes incorporales formados?

Se presume constituido por el 30% del valor de la enajenación. Para que proceda el costo, el intangible deberá figurar en la declaración de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al año inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalúo técnico.(Art. 75 del E T).

45. ¿Cómo se determina el costo de los bienes incorporales no formados?

Costo de adquisición menos las amortizaciones concedidas y la solicitada en el año o período gravable. Si están obligados a aplicar ajustes por inflación, el contribuyente deberá efectuar la aplicación respectiva al activo como a la amortización (Art. 74 del E T).

46. ¿Qué es el impuesto al patrimonio?

Es un impuesto transitorio que fue establecido de manera independiente al de renta y complementarios para los años 2004 a 2006, y que deben pagar a una tarifa del 0.3% sobre el patrimonio líquido, las personas jurídicas y naturales, contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta para los años gravables 2004 a 2006. Dicho impuesto lo deben pagar aquellos que a 1 de enero de cada año su riqueza (total patrimonio líquido) sea superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000), descontando el valor patrimonial neto de acciones o aportes poseídos en sociedades nacionales y los primeros doscientos millones de pesos ($200.000.000) del valor de la casa o apartamento de habitación.

47. ¿Quiénes son responsables del impuesto sobre las ventas?

Por regla general, quienes venden bienes gravados, prestan servicios gravados e importan bienes gravados son responsables del impuesto sobre las ventas, también los exportadores.
Los sujetos a quienes el legislador ha atribuido la condición de responsables del impuesto tienen obligaciones que deben cumplir so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (sanción por extemporaneidad, sanción moratoria etc.) y/o de tipo penal.

48. ¿Cuántos regímenes de ventas existen?

El legislador ha clasificado los responsables en: responsables del régimen común y responsables del régimen simplificado, con derechos y obligaciones diferentes.

49. ¿Quiénes pertenecen al régimen común?

Puede afirmarse que se es responsable del régimen común cuando no se cumplen las condiciones o requisitos para pertenecer al régimen simplificado. En este orden de ideas, pertenecen al Régimen Común del impuesto sobre las ventas todas las personas jurídicas, y las personas naturales cuyas ventas y prestación de servicios sean objeto de este impuesto y que en el año inmediatamente anterior (2003) hayan obtenido ingresos brutos totales provenientes de su actividad superiores a sesenta millones de pesos ($60.000.000) (Valor año base 2003 y 2004) o hayan poseído un patrimonio bruto superior a ochenta millones de pesos ($80.000.000) (valor base año 2003 y 2004) y tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde realicen su actividad. Si el establecimiento de comercio, sede, local u oficina se encuentra localizado en un centro comercial o dentro de almacenes de cadena así no supere los topes mencionados pertenece al régimen común.

Así mismo pertenecen al régimen común quienes desarrollen actividades gravadas bajo el concepto de franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles, aunque no cumpla con los topes de ingresos y patrimonio.

Se entiende por centro comercial la construcción urbana que agrupe más de veinte (20) locales, oficinas y/o sedes de negocio.
Para los agricultores y ganaderos, el patrimonio bruto debe exceder de cien millones de pesos ($100.000.000) (Valor años base 2003 y 2004).

También pertenecen al régimen común los usuarios aduaneros; quienes hayan celebrado en el año anterior o en el año en curso contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a sesenta millones de pesos ($60.000.000) (Valor base año 2003 y 2004); cuando las consignaciones bancarias del responsables, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año superen la suma de ochenta millones de pesos ($80.000.000) (Valor años base 2003 y 2004).

Igualmente pertenecen al Régimen Común los productores de bienes gravados, exentos y excluidos, así como los comercializadores de éstos, cuando dichos bienes sean exportados directamente o vendidos a sociedades de comercialización internacional.

Téngase en cuenta que los ingresos brutos provenientes de la actividad derivan de la venta de bienes y /o prestación de servicios gravados, exentos y excluidos del gravamen.

50. ¿Quiénes pertenecen al régimen simplificado?

Pertenecen al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas y detallistas, los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:

a) Que a 31 de diciembre del año 2003 hubieren poseído un patrimonio bruto inferior a ochenta millones de pesos ($80.000.000) y hayan obtenido durante el año gravable 2003 ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a sesenta millones de pesos ($60.000.000).
b) Para los agricultores y ganaderos, el limite de patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2003 es de cien millones de pesos($100.000.000).
c) Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.
d) Que su establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se encuentre ubicado en un centro comercial o dentro de almacenes de cadena. Al efecto se entiende por centro comercial la construcción urbana que agrupe a más de veinte (20) locales, oficinas y/o sedes de negocio.
e) Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
f) Que no sean usuarios aduaneros.
g) Que no hayan celebrado en el año 2003 contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a sesenta millones de pesos ($60.000.000).
h) Para la celebración de contratos de venta de bienes o de prestación de servicios gravados por cuantía individual y superior a sesenta millones de pesos ($60.000.000) durante el año 2004, el responsable del régimen simplificado deberá inscribirse previamente en el Régimen Común

51. ¿Qué obligaciones deben cumplir los responsable del impuesto sobre las ventas pertenecientes al régimen común?

Los responsables del IVA del régimen común deben cumplir las siguientes obligaciones.
• Inscribirse en RUT como responsable del impuesto a las ventas.
• Llevar libros de contabilidad (cuando se trate de comerciantes).
• Llevar registro auxiliar de las ventas y compras y una cuenta Mayor y Balances cuya denominación será

IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR.
• Facturar con el cumplimiento de todos los requisitos legales.
• Recaudar el IVA.
• Presentar la declaración bimestral dentro de los plazos establecidos y pagar.
• Presentar declaración de renta y complementarios anualmente.
• Discriminar el impuesto en la Factura
• Conservar información y pruebas
• Informar cese de actividades.
• Efectuar la retención en la fuente por IVA cuando realice operaciones con el régimen simplificado.
• Llevar registro auxiliar y cuenta corriente que se denominara IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS RETENIDO

NOTA: los responsables del régimen común se encuentran obligados a llevar contabilidad en debida forma, en caso de tratarse de comerciantes.
- Si se trata de profesionales independientes pertenecientes al régimen común no se encuentran obligados a llevar contabilidad mercantil, siempre y cuando no sean comerciantes. En todo caso deben cumplir con las obligaciones de llevar los registros auxiliares y la cuenta del impuesto a las ventas por pagar y la cuenta IVA retenido en el evento de efectuar operaciones con los del régimen simplificado.
Los demás responsables que sean comerciantes deben llevar los libros de conformidad con las normas del Código de Comercio.

52. ¿Qué obligaciones deben cumplir los responsables del Régimen Simplificado?
a) Inscribirse en el registro único tributario RUT como responsables del régimen simplificado.
b) Entregar copia de certificado del RUT en que conste su inscripción en el régimen simplificado, en la primera venta o prestación de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al régimen simplificado que así lo exijan.
c) Exhibir en lugar visible al público el documento en que conste su inscripción en el RUT, como perteneciente al régimen simplificado.
d) Cumplir con los sistemas técnicos de control que determine el Gobierno Nacional.
e) Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.

53. ¿De qué obligaciones están exceptuados los responsables del régimen simplificado?
De expedir factura. (excepto los tipógrafos que presten el servicio de elaboración de facturas).
• De cobrar impuesto a las ventas (IVA).
• De presentar declaración de ventas.
• De presentar declaración de renta. El responsable del régimen simplificado cumplirá con este deber legal cuando supere los topes establecidos en la Ley y el reglamento.

54. ¿Cómo se liquida la sanción de extemporaneidad en caso de la declaración de renta?
Si la declaración se presenta después de vencidos los plazos legales para declarar, debe el contribuyente liquidar y pagar una sanción por extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario de retardo equivalente al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo, sin exceder del cien por ciento (100%) del impuesto a cargo.
Esta sanción se liquida sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto o anticipo.

Cuando no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo es equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de $ 44.918.000, cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de mes es del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo o del doble del saldo a favor si lo hubiere o de la suma de $ 44.918.000 cuando no existiere saldo a favor. Artículo 641, E. T.

La sanción por extemporaneidad se agrava cuando se presenta la declaración con posterioridad al emplazamiento.
Cuando persiste el incumplimiento la administración puede imponer una sanción por no declarar que se liquida según el tipo de impuesto de que se trate.

55. ¿Cómo se liquida la sanción por corrección?

Cuando la corrección a la declaración implique un mayor valor a pagar o un menor saldo a favor, se debe liquidar y pagar una sanción equivalente a:

Cuando la corrección se realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspección tributaria, por parte de la administración tributaria, la sanción es del diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella.

Cuando la corrección se realice después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos, la sanción es del veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor según el caso, que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella.

Si presentó la Declaración inicial en forma extemporánea, el monto obtenido, en cualquiera de los dos (2) casos anteriores se aumenta en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la Declaración inicial y la fecha de vencimiento del plazo para declarar del respectivo período, sin que la sanción total exceda del cien por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.

La sanción por corrección a la declaración se aplica sin perjuicio de los intereses de mora que se generen por los mayores valores determinados.
Para efectos del cálculo de la sanción, el mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere con la corrección, no debe incluir la sanción por corrección. (Art. 644, E. T.).

56. ¿Cuándo procede la liquidación de intereses moratorios?
Cuando la obligación tributaria no se cancele dentro de los plazos fijados por el Gobierno, el contribuyente, responsable o declarante debe liquidar y pagar intereses moratorios (a la tasa vigente en el momento del pago) sobre el valor a pagar, por cada día calendario de retardo en el pago. Las sanciones no generan intereses moratorios.